概述
这一课的核心是：
先把企业的经济活动分成 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 六类，再判断这些项目何时确认、按什么金额计量，最后用 会计等式 分析每一项经济业务造成的变化。
整条逻辑链是：
- 会计要素：经济业务属于哪一类？
- 确认：能不能进入会计记录和财务报表？
- 计量：应当按多少金额记录？
- 会计等式：记录后，资产与资金来源如何保持平衡？
- 会计事项分析：具体有哪些项目增加或减少？
与教材第二章的对应关系
教材第二章的框架是：
- 会计的基本假设
- 会计信息质量的基本要求
- 资产、负债、所有者权益
- 收入、费用和利润
- 小结
本次课堂先回顾会计主体等基本假设，再集中讲授六大会计要素、会计等式与会计事项，并补充 权责发生制、实现原则、配比原则、支出划分原则和五种计量属性。
目录
课前回顾
四项会计基本假设
老师用十六个字回顾了会计核算的基本前提：
- 会计主体
- 持续经营
- 会计分期
- 货币计量
后续所有会计确认、计量和报告都建立在这四项假设之上。
会计主体与法律主体
课堂判断：
“会计主体和法律主体通常是一致的。”——错误。
“法律主体必定是会计主体，会计主体也必定是法律主体。”——错误。
正确关系是：
- 法律主体必然是一个会计主体
- 会计主体不一定是法律主体
例如：
- 独资企业、合伙企业可以作为独立的会计主体进行核算和监督，但不一定具有法人资格
- 一个企业内部独立核算的分公司也可以成为会计主体，但它不是独立法人
WARNING分公司和子公司不能混淆
- 分公司通常不具有独立法人资格
- 子公司具有独立法人资格
因此，两者对应的法律主体地位不同。
资产强调控制而非法律所有权
课堂判断：
“某项财产物资要成为企业的资产，其所有权必须属于企业。”——错误。
判断资产时，关键是企业是否 拥有或控制 该资源，以及该资源是否预期给企业带来经济利益。
老师举的典型例子是融资租入的固定资产：
- 法律所有权可能不属于企业
- 企业实质上控制并使用该资产，相关收益和风险主要由企业承担
- 因此，会计上仍可能将其作为企业的资产确认
这体现了 实质重于形式。
会计要素
会计要素的概念
会计要素是：
- 会计对象的具体化
- 会计核算的具体内容
- 反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位
老师用“在全校找一个学生”的例子解释分类的作用：
- 只知道姓名，查找范围很大
- 先知道该学生属于哪个学院，查找就容易得多
会计要素也承担类似作用：先把复杂经济业务分到基本类别中，后续确认、计量和记录才更清楚。
企业的六大会计要素
企业有六大会计要素：
| 反映内容 | 会计要素 | 性质 |
|---|---|---|
| 财务状况 | 资产、负债、所有者权益 | 存量要素、静态要素 |
| 经营成果 | 收入、费用、利润 | 流量要素、动态要素 |
企业的六大会计要素可以从两个角度理解：
- 资源在某一时点的状态
- 企业拥有什么：资产
- 资源从哪里来：负债和所有者权益
- 资源在某一期间的变化过程
- 经济利益流入：收入
- 经济利益流出：费用
- 流入与流出的差额：利润或亏损
事业单位采用五大会计要素：
- 资产
- 负债
- 净资产
- 收入
- 支出
不同组织的活动目标和信息需求不同，因此会计要素的设置也会不同。
资产
概念
资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
三个关键词：
- 过去形成：只有购买、生产、建造等交易或事项已经发生，才能形成资产；未来购买计划不形成资产
- 拥有或控制：企业可能没有法律所有权，但只要能够控制该资源，也可能确认资产
- 预期带来经济利益：该资源能够直接或间接带来现金或现金等价物流入
确认条件
一项资源在符合资产定义的同时，还应满足：
- 与该资源有关的经济利益很可能流入企业
- 该资源的成本或价值能够可靠计量
例如：
- 正常可收回的应收账款可以确认为资产
- 已报废的设备、无法收回的货款、已毁损且没有使用或出售价值的存货，不能继续作为资产
分类
- 流动资产
- 非流动资产
特点
- 资产是已经发生的交易或事项的结果
- 企业拥有或控制资产，可供企业自行使用
- 资产能够在未来带来经济利益
负债
概念
负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
三个关键词：
- 现时义务：企业在现行条件下已经承担的义务；尚未发生的未来计划不构成负债
- 预期导致经济利益流出：履行义务通常需要支付现金、转让资产或提供劳务
- 过去形成：负债来源于已经发生的购货、借款、应税事项或其他交易和事项
负债既包括合同、法律规定形成的 法定义务，也可能包括由惯例、公开承诺等形成的 推定义务。
确认条件
一项现时义务在符合负债定义的同时，还应满足：
- 与该义务有关的经济利益很可能流出企业
- 未来流出的经济利益金额能够可靠计量
分类
- 流动负债
- 非流动负债
所有者权益
概念
所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
股份有限公司的所有者权益又称 股东权益。
所有者权益体现所有者对企业净资产的要求权。其确认和计量依赖于资产、负债及其他相关要素的确认和计量。
来源与分类
- 实收资本或股本
- 资本公积
- 盈余公积
- 未分配利润
所有者投入会增加所有者权益，但不属于收入；向所有者分配利润会减少所有者权益，但不属于费用。
收入
概念
收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。
判断收入的三个关键条件：
- 来源于企业的日常活动
- 会导致所有者权益增加，通常表现为资产增加或负债减少
- 与所有者投入资本无关
同时，与收入相关的经济利益应当很可能流入企业，流入金额能够可靠计量。
WARNING收入是总流入，利润是净额。
销售商品形成的价款属于收入；收入扣除相关费用后的差额才构成利润。
课堂分类
- 主营业务收入
- 其他业务收入
- 营业外收入
教材进一步强调：日常活动形成的流入属于收入；非日常活动形成的净流入通常列入利润中的利得。
费用
概念
费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。
判断费用的三个关键条件：
- 来源于企业的日常活动
- 会导致所有者权益减少，通常表现为资产减少或负债增加
- 与向所有者分配利润无关
同时，与费用相关的经济利益应当很可能流出企业，流出金额能够可靠计量。
课堂分类
- 生产费用或成本
- 直接材料
- 直接人工
- 制造费用
- 期间费用
- 管理费用
- 销售费用
- 财务费用
TIP是否由日常活动产生，是区分费用与损失的重要标准。
- 销售商品的成本、工资、广告费、折旧费等通常属于费用
- 处置生产设备产生的净损失属于损失
- 向所有者分配利润导致经济利益流出，但不属于费用
利润
利润是企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括：
- 收入减去费用后的净额
- 直接计入当期利润的利得和损失
若利润为负，则为亏损。
课堂分类：
- 主营业务利润
- 营业利润
- 利润总额
- 净利润
利润的确认主要依赖收入、费用、利得和损失的确认，其金额也由这些项目的计量结果决定。
会计确认和计量的原则
会计确认
会计确认是将某项会计事项确定为资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素，并将其记入或列入会计报表的过程。
会计确认包含两个问题：
- 记录：发生了什么、金额是多少、应记入哪个会计科目
- 结账和编表：在什么时间、按什么金额、以什么要素列入会计报表
权责发生制
权责发生制又称应计制，以 应收应付 为标准处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏。
- 凡属于本期已经实现的收入，不论是否收到现金，都确认为本期收入
- 凡属于本期已经发生的费用，不论是否支付现金，都确认为本期费用
- 不属于本期的现金收付，不计入本期收入或费用
与之对应的是 收付实现制或现金制：按照实际收到或支付现金的日期确认收入和费用。
《企业会计准则——基本准则》要求企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
实现原则
实现原则又称收入实现原则。课件将其概括为：
当资产已经出售，企业取得现金或者取得收取现金的要求权时，才确认收入实现。
实现原则是权责发生制在收入确认方面的延伸。其目的在于使营业收入的确认和计量更真实、准确。
配比原则
配比原则要求把一个会计期间的收入与为取得该收入而发生的有关成本、费用相配合，从而确定该期间的经营成果。
其依据是 受益原则：谁受益，谁承担费用。
配比原则是权责发生制在核算当期收益中的具体运用。
收益性支出与资本性支出
收益性支出
支出带来的效益不超过一个年度或一个营业周期，只使本期受益，应作为本期费用处理。
资本性支出
支出带来的效益超过一个年度或一个营业周期，既使本期受益，也使以后期间受益，应先形成资产，再在受益期间分配其成本。
这一区分是权责发生制、费用确认和成本核算的具体运用。
会计计量属性
1. 历史成本
又称实际成本，是取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或现金等价物。
在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或现金等价物金额计量。
2. 重置成本
又称现行成本，是按照当前市场条件重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
3. 可变现净值
是在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本、预计销售费用和相关税费后的净额。
4. 现值
是对未来现金流量按适当折现率折现后的价值，考虑货币时间价值。
5. 公允价值
是在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到，或者转移一项负债所需支付的价格。
会计等式
基本会计等式
从资金占用与资金来源两个角度观察同一笔资金：
- 资产反映资金的运用或占用
- 负债和所有者权益反映资金的来源
因此：
这个等式也称 会计方程式 或 资金平衡关系。
其他常见变形：
无论各项会计要素如何变化，等式两边的总额始终相等。它是财务报表和复式记账的基础。
扩展会计等式
在一个会计期间内：
利润最终会影响所有者权益，因此：
也可以写成：
期末结账后，收入和费用结转进入所有者权益，会计等式又回到：
TIP
- 资产、负债和所有者权益是 存量概念
- 收入、费用和利润是 流量概念
扩展等式把某一期间的流量变化与期末存量联系起来。
资金平衡原理
同一笔资金有两个侧面：
- 资金使用：形成哪些资产
- 资金来源：来自债权人还是所有者
因此：
课堂例题
某公司所有者投入资本 500 000 元；向银行借入一年期借款 100 000 元；欠甲单位货款 30 000 元。公司用这些资金购买商品 200 000 元，购置设备 300 000 元，银行存款 80 000 元，应收乙单位货款 50 000 元。
第一步：计算资金总额
| 资金使用 | 金额/元 | 资金来源 | 金额/元 |
|---|---|---|---|
| 银行存款 | 80 000 | 银行借款 | 100 000 |
| 库存商品 | 200 000 | 应付账款 | 30 000 |
| 固定资产 | 300 000 | 实收资本 | 500 000 |
| 应收账款 | 50 000 | ||
| 合计 | 630 000 | 合计 | 630 000 |
因此：
会计要素增减变化
四种基本类型
以基本会计等式为依据，会计要素的增减变化可以概括为四类：
- 资产和负债或所有者权益双方同时等额增加
- 资产和负债或所有者权益双方同时等额减少
- 资产内部一增一减，增减金额相等
- 负债及所有者权益内部一增一减，增减金额相等
无论属于哪一类，会计等式始终保持平衡。
九种具体情况
| 类型 | 资产 | 负债 | 所有者权益 | 对等式总额的影响 |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 一项增加，另一项减少 | — | — | 资产内部变化，总额不变 |
| 2 | — | 一项增加，另一项减少 | — | 负债内部变化，总额不变 |
| 3 | — | — | 一项增加，另一项减少 | 所有者权益内部变化，总额不变 |
| 4 | 增加 | 增加 | — | 等式两边同时增加 |
| 5 | 增加 | — | 增加 | 等式两边同时增加 |
| 6 | 减少 | 减少 | — | 等式两边同时减少 |
| 7 | 减少 | — | 减少 | 等式两边同时减少 |
| 8 | — | 减少 | 增加 | 等式右边内部变化，总额不变 |
| 9 | — | 增加 | 减少 | 等式右边内部变化，总额不变 |
课堂练习
例1：赊购原材料 50 000 元，货款暂欠
- 原材料增加：资产增加
- 应付账款增加：负债增加
属于：一项资产增加，一项负债增加。
例2：用银行存款归还短期借款 200 000 元
- 银行存款减少：资产减少
- 短期借款减少：负债减少
属于：一项资产减少，一项负债减少。
例3：按原价出售固定资产 20 000 元，账款暂欠
- 固定资产减少：资产减少
- 应收账款增加：资产增加
属于：资产内部一增一减。
例4：向银行借入短期借款 30 000 元，偿付应付乙单位货款 30 000 元
- 短期借款增加：一项负债增加
- 应付账款减少：另一项负债减少
属于：负债内部一增一减。
例5：将盈余公积 100 000 元转为实收资本
- 盈余公积减少
- 实收资本增加
属于：所有者权益内部一增一减。
例6：所有者向企业投入价值 20 000 元的生产设备
- 固定资产增加：资产增加
- 实收资本增加：所有者权益增加
属于：一项资产增加，一项所有者权益增加。
会计事项
会计事项的概念
会计事项又称 经济业务，是企业、行政事业单位在生产经营活动或业务执行过程中发生的、能够引起会计要素增减变化的事项。
会计事项是会计确认和计量的直接对象。
分析一项会计事项时依次回答：
- 会计主体是谁？
- 哪些会计要素、哪些具体项目发生变化？
- 各项目增加还是减少？金额是多少？
- 变化后会计等式是否仍然成立？
张三商店完整例题
张三于 20X0 年 12 月 20 日注册一家商店，以现金 10 000 元投入商店。商店于 20X1 年 1 月开始营业。
WARNING分析每项业务前，先确认 会计主体是商店。张三个人与张三商店应当分开核算。
期初状态
| 资产 | 金额/元 | 负债和所有者权益 | 金额/元 |
|---|---|---|---|
| 现金 | 10 000 | 实收资本 | 10 000 |
事项1：商店用现金购买商品 4 000 元
- 现金减少 4 000 元
- 商品增加 4 000 元
- 资产内部一增一减，资产总额不变
事项发生后：
- 现金 6 000 元
- 商品 4 000 元
- 实收资本 10 000 元
事项2：张三将个人物品 2 000 元投资给商店作为营业用具
- 用具增加 2 000 元
- 实收资本增加 2 000 元
属于：一项资产增加，一项所有者权益增加。
事项3：商店向乙企业赊购商品 7 000 元
其中：
- 以一个月期商业承兑汇票支付 5 500 元
- 另有 1 500 元约定尽快支付
影响：
- 商品增加 7 000 元
- 应付票据增加 5 500 元
- 应付账款增加 1 500 元
属于：一项资产增加，一项或多项负债增加。
事项4：商店用现金归还欠乙企业货款 1 500 元
- 现金减少 1 500 元
- 应付账款减少 1 500 元
属于：一项资产减少，一项负债减少。
事项5：张三从商店提取现金 800 元用于个人开支
从会计主体角度看：
- 商店现金减少 800 元
- 张三在商店中的所有者权益减少 800 元
属于：一项资产减少，一项所有者权益减少。
这里必须区分会计分析与法律合规判断。课件强调，所有者不能把企业资金与个人资金混用；实际发生撤资或注册资本变更时，应按现行法律和登记程序办理。
事项6：商店前欠乙企业的应付票据到期无法归还，转为应付账款
- 应付票据减少 5 500 元
- 应付账款增加 5 500 元
属于：负债内部一增一减。负债总额不变，资产和所有者权益也不变。
事项7：某事项使负债增加，同时使所有者权益减少
- 一项负债增加
- 一项所有者权益减少
- 会计等式右边内部结构变化，总额不变
课件举例：企业从税后利润中提取奖励职工的福利费等，可能形成这种变化。
事项8：经双方协商，乙企业将商店所欠 5 500 元转为投资
- 原负债减少 5 500 元
- 所有者权益增加 5 500 元
属于：一项负债减少，一项所有者权益增加。
事项9：张三将其投资中的 4 000 元转让给李四
- 张三的实收资本份额减少 4 000 元
- 李四的实收资本份额增加 4 000 元
- 所有者权益内部一增一减，总额不变
汇总
| 事项 | 增加项目 | 减少项目 | 类型 |
|---|---|---|---|
| 1 | 商品 4 000 | 现金 4 000 | 资产内部一增一减 |
| 2 | 用具 2 000、实收资本 2 000 | — | 资产与所有者权益同增 |
| 3 | 商品 7 000、应付票据 5 500、应付账款 1 500 | — | 资产与负债同增 |
| 4 | — | 现金 1 500、应付账款 1 500 | 资产与负债同减 |
| 5 | — | 现金 800、所有者权益 800 | 资产与所有者权益同减 |
| 6 | 应付账款 5 500 | 应付票据 5 500 | 负债内部一增一减 |
| 7 | 负债 | 所有者权益 | 负债增、所有者权益减 |
| 8 | 所有者权益 5 500 | 负债 5 500 | 负债减、所有者权益增 |
| 9 | 李四实收资本 4 000 | 张三实收资本 4 000 | 所有者权益内部一增一减 |
一段叙述可能包含多个会计事项
课堂思考：
张三将自己欠银行的贷款 1 200 元转给商店，今后由商店归还，作为张三投资减少。
这段话包含两个会计事项：
- 商店向银行承担借款 1 200 元
- 商店返还或冲减张三投资 1 200 元
所以，会计事项的数量不能只按自然语言中的句子数判断。应根据经济实质，把相互独立的要素变化分别识别出来。
本课易错点
1. 会计主体不等于法律主体
- 法律主体必然是会计主体
- 会计主体可能只是独立核算的经营单位，不一定具有法人资格
2. 资产不以法律所有权为唯一标准
企业控制并能从中取得经济利益的资源，即使所有权不属于企业，也可能确认资产。
3. 所有者投入不属于收入
所有者投入会增加资产和所有者权益，但与企业经营活动产生的收入不同。
4. 向所有者分配利润不属于费用
利润分配会减少资产和所有者权益，但不属于为取得收入而发生的费用。
5. 收到现金不一定形成收入
- 银行借款会带来现金流入，同时形成负债
- 代收款会增加资产，同时增加负债
- 两者都不增加所有者权益，因此不属于收入
6. 支付现金不一定形成费用
- 偿还借款会使资产和负债同时减少
- 购买设备通常先形成资产
- 两者在支付时都不一定直接形成当期费用
7. 每项会计事项至少影响两个项目
会计事项可能影响等式两边，也可能只改变同一边的内部结构，但必须保持：
8. 四种基本类型与九种具体情况是两个层次
- 四种类型从“同增、同减、左边内部变化、右边内部变化”概括
- 九种情况进一步区分资产、负债和所有者权益的具体组合
课后作业
- 教材 P38 习题一
- 教材 P39 习题三